Bilancio consolidato cos’è
- Il bilancio consolidato è un documento contabile redatto dalla società capogruppo con l’obiettivo di rappresentare in modo unitario la situazione patrimoniale, economica e finanziaria di un gruppo di imprese. Il bilancio consolidato include obbligatoriamente il conto economico, lo stato patrimoniale, la nota integrativa, la relazione sulla gestione e le relazioni degli organi di controllo.
- Il bilancio consolidato elimina le operazioni infragruppo, dette anche “operazioni intercompany”, al fine di evitare la duplicazione dei valori e fornire una visione reale dei rapporti tra il gruppo e soggetti terzi.
- Il principio contabile OIC 17 integra i documenti previsti per il bilancio d’esercizio includendo il rendiconto finanziario, il prospetto delle variazioni del patrimonio netto e il raccordo tra i risultati della capogruppo e quelli del gruppo.
- Il bilancio consolidato non ha efficacia legale per la distribuzione degli utili di gruppo, pertanto i dividendi possono essere distribuiti esclusivamente in base ai risultati individuali delle singole società partecipate.
- Secondo l’articolo 25 del Decreto Legislativo 127/1991, l’obbligo di redazione del bilancio consolidato si applica alle società di capitali che controllano altre imprese, incluse le cooperative, le mutue assicuratrici e gli enti pubblici commerciali.
- Per il settore pubblico italiano, il bilancio consolidato è obbligatorio dal 2016 per gli enti locali con popolazione superiore ai 5.000 abitanti, come stabilito dal Decreto Legislativo 118/2011 modificato dal Dlgs 126/2014.
- Il perimetro di consolidamento nel settore pubblico è definito dal concetto di “Gruppo Amministrazione Pubblica”, che include enti, società ed organismi controllati o partecipati dalla pubblica amministrazione.
- L’articolo 27 prevede esoneri dall’obbligo di redazione del bilancio consolidato per i gruppi di modeste dimensioni e per le sub-holding controllate da altre società obbligate alla redazione del consolidato.
- Un gruppo è esonerato se, per due esercizi consecutivi, non supera due dei seguenti tre limiti: 20 milioni di euro di attivo, 40 milioni di euro di ricavi, 250 dipendenti a livello consolidato.
- Le sub-holding sono esonerate se controllate per oltre il 95% da una società obbligata al consolidamento, sempreché non vi sia richiesta contraria da parte di soci minoritari qualificati.
- L’articolo 26 definisce l’area di consolidamento come l’insieme delle imprese sulle quali la capogruppo esercita un controllo diretto o indiretto, includendo anche forme di controllo di fatto o derivanti da accordi contrattuali.
- Il concetto di controllo per il bilancio consolidato è più esteso rispetto a quello dell’articolo 2359 del codice civile, comprendendo anche l’influenza dominante esercitata per via statutaria o contrattuale.
- L’articolo 28 prevede esclusioni facoltative dall’area di consolidamento nei casi di irrilevanza della partecipazione, restrizioni oggettive ai diritti di voto, difficoltà gravi nella comunicazione o partecipazioni detenute a fini speculativi.
Il bilancio consolidato non è un semplice bilancio aziendale, ma è uno strumento che raccoglie la complessità di un gruppo societario composto da più società giuridiche.
È uno strumento contabile utilizzato dalle società che controllano altre aziende attraverso la partecipazione in loro proprietà.
La corretta redazione del bilancio consolidato richiede competenze specifiche in ambito contabile e fiscale, per cui spesso le aziende delegano il lavoro ai consulenti esterni per la sua stesura.
É un lavoro complesso e approfondito che tu, come imprenditore, devi delegare per ottenere il risultato più corretto.
In pratica, il bilancio consolidato permette di ottenere una visione d’insieme della situazione economica e finanziaria del gruppo, considerando tutte le società che ne fanno parte come se fossero una sola entità.
Questo permette di avere una visione più completa e dettagliata delle performance economiche dell’intero gruppo, senza dover analizzare i bilanci di ogni singola società.
Il bilancio consolidato viene redatto seguendo precise normative contabili e fiscali, in modo da garantire la trasparenza e la correttezza delle informazioni riportate.
Questo è uno strumento fondamentale per le grandi aziende che operano in diversi settori e paesi, poiché permette di avere una visione d’insieme della situazione finanziaria del gruppo e di individuare eventuali criticità o opportunità di sviluppo.
Ma non è finita, è molto utile per gli investitori e gli analisti finanziari, perché permette di valutare le performance dell’intero gruppo, anziché di singole società.
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Le caratteristiche principali del bilancio consolidato
Il bilancio consolidato è una sintesi delle informazioni finanziarie di tutte le società del gruppo, con lo scopo di fornire una visione d’insieme delle attività economiche del gruppo come se fosse una singola entità.
Solitamente il gruppo è composto da una società capogruppo, cioè da una holding (indipendentemente che sia una holding finanziaria con il solo scopo di fare da capogruppo o che sia un società produttiva) e da una o più società partecipate.
Questo documento è redatto seguendo le normative contabili e fiscali in vigore, in modo da garantire la trasparenza e la correttezza delle informazioni riportate.
Le caratteristiche principali del bilancio consolidato sono le seguenti.
In primo luogo, il bilancio consolidato è una rappresentazione contabile del gruppo di società controllate da un’unica impresa.
Quindi tutte le società del gruppo sono considerate come una singola entità economica e finanziaria e vengono trattate come tali sommando le voci patrimoniali ed economiche.
In secondo luogo, questo documento consente di avere una visione d’insieme della situazione finanziaria del gruppo, integrando le informazioni finanziarie di tutte le società controllate.
Però consideriamo anche che il bilancio consolidato, non è solo una semplice somma dei bilanci delle singole società del gruppo, ma rappresenta una visione d’insieme che tiene conto delle dinamiche economiche delle singole società appartenenti al gruppo.
Come è composto il bilancio consolidato
Il bilancio consolidato è composto da diverse sezioni che raccolgono le informazioni finanziarie delle società controllate dal gruppo.
Per la redazione di questo bilancio unico per l’intero gruppo societario si fa riferimento all’art. 29 del D. lgs. n. 127/91 che contiene esattamente tutti i criteri di redazione.
Le principali sezioni del bilancio consolidato sono:
- attivo consolidato,
- passivo consolidato,
- conto economico consolidato.
L’attivo consolidato è la sezione del bilancio che corrisponde alle attività dello stato patrimoniale.
Raccoglie quindi tutti i beni e le risorse economiche del gruppo, come le immobilizzazioni materiali e immateriali, le partecipazioni in società controllate, le attività finanziarie e le scorte.
Inoltre, in questa sezione sono riportati anche i crediti verso i clienti, i debiti verso i fornitori e gli altri crediti e debiti.
Il passivo consolidato è la sezione delle passività dello stato patrimoniale.
Raccoglie tutte le fonti di finanziamento del gruppo come le fonti di finanziamento a breve e a lungo termine (finanziamenti bancari, i prestiti obbligazionari e i debiti verso fornitori).
Inoltre, in questa sezione del bilancio consolidato sono riportati anche i fondi propri del gruppo, ovvero il capitale sociale e le riserve.
Il conto economico consolidato è la sezione del bilancio che raccoglie le voci di costo e di ricavo del gruppo.
In particolare, in questa sezione sono riportati i ricavi delle società controllate, i costi di produzione e di vendita, gli ammortamenti e le svalutazioni delle attività.
Il conto economico consolidato riporta anche il risultato netto del gruppo, cioè la differenza tra i ricavi e i costi.
A questi documenti si aggiungono anche:
- la nota integrativa consolidata,
- il rendiconto finanziario,
- variazione di patrimonio netto,
- la relazione sulla gestione,
- il prospetto di raccordo.
Che differenza c’è tra bilancio d’esercizio e bilancio consolidato
Sul piano della redazione ai fini fiscali, la differenza tra il bilancio d’esercizio e il bilancio consolidato è quasi nulla.
La differenza sostanziale si trova nell’ottica con cui viene redatto il bilancio: il gruppo viene considerato come un unicum, non c’è divisione tra le singole società.
Un esempio che rende lampante questa nuova prospettiva è l’esclusione dal bilancio consolidato di tutte le operazioni tra le società che fanno parte del gruppo.
I documenti del bilancio consolidato infatti considerano solo le operazioni tra il gruppo e terze parti, ogni tipo di scambio tra le società interne non viene preso in considerazione.
Per il resto, la redazione del bilancio consolidato segue le stesse normative e principi della redazione del bilancio d’esercizio.
Come realizzare un bilancio consolidato
La realizzazione di un bilancio consolidato richiede una serie di passaggi e attività che vanno dalla raccolta delle informazioni finanziarie delle società controllate fino alla redazione del documento finale.
Vediamo di seguito i passaggi principali per la costruzione di un bilancio consolidato:
- Identificazione delle società controllate.
Questo passaggio è fondamentale per definire il perimetro di consolidamento. - Raccolta dei dati finanziari: una volta identificate le società controllate, è necessario raccogliere i dati finanziari di ciascuna società.
Questi dati comprendono il bilancio d’esercizio, il conto economico e la nota integrativa. - Eliminazione delle operazioni tra le società controllate: una volta raccolti i dati finanziari delle società controllate, è necessario eliminare le operazioni che si svolgono tra le società stesse per evitare di contarle due volte.
Si tratta di una fase delicata e complessa, che richiede una conoscenza approfondita delle normative contabili e fiscali. - Consolidamento dei dati finanziari: una volta eliminate le operazioni tra le società controllate, è possibile consolidare i dati finanziari delle società controllate per ottenere il bilancio consolidato.
- Redazione del bilancio consolidato finale.
- Deposito presso il Registro delle Imprese.
Ti ricordo che l’approvazione del bilancio consolidato può avvenire entro il 30 settembre dell’anno successivo a quello di riferimento.
Il documento non deve essere approvato dall’assemblea, ma può in ogni momento essere oggetto di controllo da parte dei revisori ed essere impugnato.
Chi deve fare il bilancio consolidato
L’abbiamo già lungamente evidenziato, devono fare il bilancio consolidato i gruppi societari, ma anche in questo caso la legge (all’art. 25 del D. lgs. n. 127/91) evidenzia tre categorie di società:
- tutte le società di capitali che controllano una o più società diverse,
- enti pubblici, società cooperative o mutue assicuratrici che controllano una società di capitali,
- società di persone (escluse le società semplici) i cui soci, sono responsabili illimitatamente con il loro capitale, siano delle società di capitali e non delle persone fisiche.
La redazione del bilancio consolidato ha, in tutti i casi, a che fare con le società di capitali.
C’è solo una deroga a questa normativa, che arriva direttamente da una direttiva europea che integra la normativa italiana.
Seguendo questa integrazione, sono esonerate dalla redazione del bilancio consolidato tutte le aziende che possiedono una di queste caratteristiche:
- non superano i 20 milioni di euro nel totale degli attivi degli stati patrimoniali,
- non superano i 40 milioni di euro nel totale dei ricavi delle vendite e delle prestazioni,
- non superano i 250 dipendenti in media durante l’esercizio.
In questo articolo hai letto il nostro approfondimento sul bilancio consolidato, che cos’è, come si compone e quali sono le differenze con il bilancio d’esercizio.
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